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2018年度企業所得稅匯算清繳問答之一(匯繳申報須知)



2018年度企業所得稅匯算清繳問答之一(匯繳申報須知)


來源:江蘇省中小企業公共服務平臺網絡


1、哪些企業需要進行企業所得稅匯算清繳(以下簡稱“匯繳”)申報?

答:凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營),或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業所得稅法及其實施條例和有關規定進行企業所得稅匯繳。總機構在江蘇省外同時在江蘇省內設有主體生產經營職能的二級分支機構,也應按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(總局公告[2012]57號)等規定參加企業所得稅匯繳。


2、企業所得稅匯繳申報方式有哪些?

答:企業所得稅匯繳申報方式包括網上申報和上門申報。目前我省企業所得稅納稅人主要通過電子稅務局網上申報方式進行匯繳申報,納稅人如申報錯誤需更正申報的,請到辦稅服務廳上門申報。


3、企業所得稅匯繳申報何時開始,何時結束?

答:納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內,進行匯繳,結清應繳應退企業所得稅稅款。納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報,應在納稅年度終了后15日內完成,預繳申報后進行當年企業所得稅匯繳。納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形,需進行企業所得稅清算的,應在清算前報告主管稅務機關,并自實際經營終止之日起60日內進行匯繳,結清應繳應退企業所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的,應當自停止生產、經營之日起60日內,向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯繳。


4、2018年度在匯繳申報環節是否可以繼續使用 “企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”?

答:企業所得稅稅收政策風險提示服務是國家稅務總局轉變稅收征管方式,踐行“放管服”管理理念,創新優化納稅服務的重要舉措之一。該服務是指納稅人在網上辦理企業所得稅匯繳申報時,稅務機關在納稅人正式申報納稅前,依據現行稅收法律法規及相關管理規定,利用稅務登記信息、納稅申報信息、財務會計信息、第三方涉稅信息等內在規律和聯系,依托現代技術手段,就稅款計算的邏輯性、申報數據的合理性、稅收與財務指標關聯性等,提供風險提示服務。目的是幫助納稅人提高稅收遵從度,減少納稅風險。今年省局仍會按照總局統一安排和要求對該系統進行優化升級,在匯繳網上申報中繼續推送給納稅人免費使用。


5、使用“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”時,應如何申報?

答:使用“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”之前,需要提前一天網上申報財務報表;納稅人在網上填報完成《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》(A類,2017年版)后,可以根據自身經營情況,自愿選擇風險提示服務,系統即對納稅人提交的申報表數據和信息進行風險掃描,并在很短時間內將風險提示信息推送給納稅人;針對系統推送的風險提示信息,由納稅人自愿選擇是否修正,可以自行確定是否調整、修改、補充數據或信息,也可以直接進入納稅申報程序;納稅人完成風險提示信息修正后,可以再次選擇“風險提示服務”,查看是否已經處理風險提示問題,也可以直接進入納稅申報程序。


6、今年總局對企業所得稅年度納稅申報表進行了修訂,本次修訂主要包括哪些變化?

答:根據國家稅務總局公告2018年第57號規定,本次修訂共涉及對納稅申報表封面、企業所得稅年度納稅申報表填報表單以及16張正式表單(有編號表單)的不同程度調整。其中《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》、《企業所得稅彌補虧損明細表》、《境外分支機構彌補虧損明細表》4張表單調整幅度較大,其余表單僅為局部調整或者填報規則優化。


7、2018年度匯總納稅企業的分支機構匯繳申報內容與往年一樣嗎?

答:符合《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的跨地區經營企業分支機構,進行2018年度企業所得稅匯算清繳申報時適用《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(2018版),具體填報內容包括“預繳方式”、“企業類型”、“分支機構填報-分支機構本期分攤比例”、“分支機構填報-分支機構本期分攤應補(退)所得稅額”,分支機構匯繳申報之前要確認總機構已完成年度匯繳申報;

總分機構均在省內的匯總納稅企業,其分支機構不單獨納稅申報,由總機構統一申報并就地辦理稅款繳庫或退庫;

中石油、中石化等須進行完整年度申報并按比例納稅的分支機構,以及工、農、中、建等須進行完整年度申報但不就地繳納稅款的分支機構,匯繳申報時適用《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017版)》(2018年修訂)。


8、已執行《財政部關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號)的納稅人,如何填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》

答:已執行(財會〔2018〕15號)的納稅人,在《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中“采用一般企業財務報表格式(2018年版)”勾選“是”,《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》第10行“營業利潤”欄次將放開計算關系,納稅人可以自行填寫錄入“營業利潤”數據。


9、今年小型微利企業年報的填報有哪些變化?

答:根據國家稅務總局公告2018年第58號規定,總局明確了小型微利企業不再填報《一般企業收入明細表》、《金融企業收入明細表》、《一般企業成本支出明細表》、《金融企業支出明細表》、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、《期間費用明細表》6張表單,相關數據可直接手工填入《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》對應行次;《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目;“有關涉稅事項情況”為選填項目,存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目。


10、納稅人2018年度企業所得稅匯繳時如何享受小微企業所得稅優惠政策?

答:按照稅務系統深化“放管服”改革有關要求,全面取消了對企業所得稅優惠事項管備案理,符合條件的小型微利企業在匯繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免優惠。申報時,征管系統通過《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“從業人數”、“資產總額”、“限制或禁止行業”等相關指標,自動判斷企業是否符合小微企業條件,符合條件的,系統將進一步自動計算減免稅金額,自動生成表單,為企業減輕計算、填報負擔。“從業人數”、“資產總額”指標按照財稅[2018]77號文件規定,計算全年季度平均值,應納稅所得額按照申報屬期不超過100萬元判斷。


11、納稅人享受企業所得稅稅收優惠,2018年度匯算清繳時還需要進行優惠事項備案嗎?

答:根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定,納稅人享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式辦理。納稅人應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,符合條件的可以按照《目錄》要求自行計算稅收優惠金額,并通過填報企業所得稅年度納稅申報表享受稅收優惠,同時按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。所以進行2018年度企業所得稅匯繳納稅申報時納稅人無需向稅務機關報送優惠備案資料,切實簡化納稅申報資料報送,減輕納稅人辦稅負擔。


12、2018年度匯繳時科技型中小企業與一般企業的研發費用加計扣除比例或攤銷比例都為75%或175%,還需要錄入科技型中小企業登記編號嗎?

答:根據財稅[2018]99號文件規定,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,一般企業和科技型中小企業的研發費加計扣除比例或攤銷比例都為75%或175%,但是為便于分析統計,報表仍設計了一般企業和科技型中小企業兩類加計扣除優惠事項,并根據申報所屬期下一年度取得的科技型中小企業入庫編號自動判斷優惠事項類別;同時根據財稅[2018]76號文件規定,自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年,征管系統將根據申報所屬期年度取得的科技型中小企業入庫編號自動判斷是否延長彌補虧損結轉年限至10年。因此,為充分享受稅收政策,科技型中小企業在匯繳申報時需如實填寫申報所屬期年度和下一年度的入庫編號和入庫時間。


13、高新技術企業在電子稅務局網上匯繳申報時需要注意哪些事項?

答:資格在有效期內的高新技術企業無論是否享受企業所得稅優惠政策,均應填報《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中高新技術企業申報所屬期年度有效的高新技術企業證書編號和發證時間,以及《高新技術企業優惠情況及明細表》;

為進一步提供納稅服務,我局對所有高新技術企業系統將自動提示提醒其享受高新技術企業優惠、研發加計扣除優惠;對不享受的,企業勾選不享受原因后可正常申報,后期稅務機關將有針對性地提供服務。


14、財稅[2018]76號文件實施后,企業發生符合特殊性稅務處理規定的合并或分立重組事項的,合并、分立企業和從被合并、分立企業轉入承繼的尚未彌補完的虧損結轉年限如何確定?

答:企業發生符合特殊性稅務處理規定的合并或分立重組事項的,其尚未彌補完的虧損,按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號)有關規定進行稅務處理:

①合并企業承繼被合并企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,按照被合并企業的虧損結轉年限確定;②分立企業承繼被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,按照被分立企業的虧損結轉年限確定;③合并企業或分立企業具備資格的,其承繼被合并企業或被分立企業尚未彌補完的虧損的結轉年限,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。


15、江蘇省稅務局2018年第13號公告,對全省房地產企業計稅毛利率作了調整,2018年度匯繳時房地產企業是否按照調整后的毛利率進行預計毛利額的計算?

答:江蘇省稅務局2018年第13號公告,對全省房地產開發經營企業銷售未完工開發產品計稅毛利率作了調整,該公告自2018年7月1日起施行,因此房地產開發經營企業全年銷售未完工開發產品既有在2018年7月1日前銷售的,也有在2018年7月1日后銷售的,其預計毛利額需分段計算,2018年7月1日之前按照調整前毛利率計算,2018年7月1日之后按照調整后毛利率計算。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之二(收入、稅前扣除) 

1、某企業取得市科技局下撥的技術改造補貼資金200萬元,請問該企業取得上述款項是否要并入收入繳納企業所得稅?

答: 企業取得的財政性資金符合《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規定的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

2、某合伙企業 2018年度取得各項所得 100 萬,經合伙人商議決定當年度對所得不進行分配, A 公司是該合伙企業的法人合伙人。2018 年度匯繳A 公司應如何處理?

答:根據《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕 159 號)第二條規定,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。同時該文件第三條規定,合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說,前款所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。因此,即使合伙企業不分配所得, A 公司也應根據財稅〔2008〕 159 號文件中的相關規定計算繳納企業所得稅。

3、我公司旗下會所俱樂部辦理客戶會員卡,問:取得辦卡收入如何確認收入?

答:根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕 875 號)有關會員費收入問題的規定,申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

4、企業辦理的雇主責任險可以稅前扣除嗎?

答:根據《國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告》(2018年第52號 )規定,企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。

5、企業職工出差乘飛機購買的人身意外保險費可以稅前扣除嗎?

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(2016年第80號)規定,企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

6、行政罰款不得在企業所得稅前扣除,那么銀行罰息可否在企業所得稅前扣除?

答:《企業所得稅法》第十條第四項規定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇,不得在企業所得稅前扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金,不屬于行政罰款,因此可以在企業所得稅前扣除。

7、企業為員工交納本應由員工個人承擔的社會保險費用,可否稅前扣除?

答:根據《企業所得稅法》第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。因此,應該由員工個人承擔的社會保險費用屬于個人支出行為,不得在稅前扣除。

8、企業只為少數職工支付補充養老保險費、補充醫療保險費,在計算應納稅所得額時是否準予扣除?

答:根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定:企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過的部分不予扣除。

企業僅為少數職工支付的補充養老保險和補充醫療保險不得在稅前扣除。

9、請問職工教育經費允許稅前扣除的比例是多少?

答:從2018年1月1日起,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

10、企業發生的差旅費支出如何稅前扣除?

答:企業發生的與其經營活動相關的、符合本企業內部管理制度、真實合理的差旅費支出允許在稅前扣除。根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局2018年第28號公告)的要求,企業應留存證明差旅費支出真實性的有效憑證和相關證明材料,如出差人員姓名、地點、時間、工作任務、內部審批單、車船票、支付憑證等。

11、企業的公益性捐贈如何稅前扣除?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)的規定,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

12、我公司接受勞務派遣用工發生的用工支出,一部分支付給勞務派遣公司,另一部分直接支付給員工,請問如何稅前扣除?

答:根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)的規定,企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:一是按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;二是直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其它各項相關費用扣除的依據。

13、我公司的貸款利息支出,能否憑銀行出具的利息單在稅前扣除?

答:根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目,且對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。銀行的貸款業務屬于增值稅的應稅范圍,因此,企業的利息支出應當憑銀行開具的發票等予以稅前扣除。

14、企業為其他單位提供貸款擔保,因其他單位無力償還而產生的損失可否稅前列支?

答:根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(2011年25號公告)第四十四條規定,“ 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任,經追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的金額,比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

企業應根據上述文件判定是否為與生產經營有關的擔保。

15、企業預繳時未按規定取得發票,匯繳時能否稅前扣除?

答:根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局2018年第28號公告)第六條規定“企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。”因此,企業匯繳時未按規定取得發票的,相應支出不得稅前扣除。

16、企業取得不合規發票,按要求到開票方換開發票,但發現開票方已被當地工商部門吊銷營業執照,如何處理?

答:根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局2018年第28號公告)第十四條規定“ 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:

(一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);

(二)相關業務活動的合同或者協議;

(三)采用非現金方式支付的付款憑證;

(四)貨物運輸的證明資料;

(五)貨物入庫、出庫內部憑證;

(六)企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

企業按上述規定取得相關資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之三(小型微利企業) 

1、2018年度匯繳企業適用小型微利企業優惠政策的具體標準是什么?

答:根據財稅〔2018〕77號規定,2018年度匯繳小型微利企業的認定標準,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。 

2、小型微利企業在2018年度企業所得稅匯算清繳時如何計算優惠?

答:2018年度匯繳,小型微利企業的所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。 

3、今年對小型微利企業年報的填報,是否進一步簡化了填報要求?

答:為切實減輕小型微利企業納稅申報負擔,根據國家稅務總局公告2018年第58號規定,對實行查賬征收企業所得稅的小型微利企業進一步簡化了填報要求,具體是:

(1)免于填報《一般企業收入明細表》、《金融企業收入明細表》、《一般企業成本支出明細表》、《金融企業支出明細表》、《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、《期間費用明細表》6張表單,相關數據可直接手工填入《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》對應行次;

(2)《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“基本經營情況”為小型微利企業必填項目;“有關涉稅事項情況”為選填項目,存在或者發生相關事項時小型微利企業必須填報;“主要股東及分紅情況”為小型微利企業免填項目。

(3)除上述規定的表單、項目外,小型微利企業可結合自身經營情況,選擇表單填報。未發生表單中規定的事項,無需填報。 

4、小型微利企業在2018年度企業所得稅匯算清繳申報時有什么需要特別提醒的嗎?

答:需要特別提醒的是,2018年度匯繳時小型微利企業的應納稅所得額標準還是按照不超過100萬元判定,從2019年1月1日起應納稅所得額標準調整為300萬元以下。另外,小型微利企業在申報時,對有關資產總額、從業人數、國家非限制和禁止等指標要準確填報,特別注意的是資產總額的計量單位為萬元。 

5、享受小型微利企業所得稅優惠需要備案嗎?

答:按照深化“放管服”改革有關要求,稅務機關全面取消了對企業所得稅優惠事項備案管理,小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免政策。同時,我們在申報表中設計了“從業人數”“資產總額”“限制或禁止行業”等相關指標,企業申報時征管系統將根據申報表相關數據,自動判斷企業是否符合小型微利企業條件符合條件的,系統還將進一步自動計算減免稅金額,自動生成表單,為企業減輕計算、填報負擔。 

6、核定征收企業,是否可享受小微企業所得稅優惠?

答:無論是實行查賬征收的企業,還是實行核定征收的企業,只要符合條件均可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。 

7、問:小型微利企業“從業人數”“資產總額”如何計算?

  答:從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。 

8、 我企業是人力資源類公司,對于通過勞務派遣方式派出的人員,要計入我企業的從業人數嗎?

答: 按照政策規定,從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數,即勞務派遣用工人數計入了用人單位的從業人數。本著合理性原則,勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業人數。 

9、預繳時按照小微企業享受了所得稅優惠,年度匯算清繳時發現超過小微企業標準的,如何進行匯算清繳?

答:企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠政策,但年度匯算清繳時不符合小型微利企業條件的,應當按照企業所得稅現行規定補繳已減免的稅款。

10、我公司的組織結構形式是總分公司,并實行匯總納稅。對于企業所得稅匯總納稅企業,小型微利企業標準中的從業人數、資產總額是否包括分支機構的部分?

答:現行企業所得稅實行法人稅制,企業應以法人為納稅主體,計算從業人數、資產總額等指標,即匯總納稅企業的從業人數、資產總額應包括分支機構的數據。 

11、從事國家非限制和禁止行業的小型微利企業可享受優惠政策,如何判斷企業從事的行業是否屬于國家限制和禁止行業?

答:國家限制和禁止行業可參照《產業結構調整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規定的限制類和淘汰類和《外商投資產業指導目錄(2017年修訂)》中規定的限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄列舉的產業加以判斷。 

12、目前正值2019年一季度預繳申報,預繳申報時小型微利企業實施的普惠性政策有哪些主要變化?

答:一是進一步放寬小型微利企業標準。將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元,提高至不超過300萬元;將從業人數由原來的工業企業不超過100人、其他企業不超過80人,統一提高至不超過300人;將資產總額由原來的工業企業不超過3000萬元、其他企業不超過1000萬元,統一提高至不超過5000萬元。

二是進一步加大了優惠力度。對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅,實際稅負分別降至5%和10%。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之四(高新技術企業) 

1.高新技術企業同時又符合小型微利企業條件的,可以選擇享受更優惠的小型微利優惠嗎?

高新技術企業同時又符合小型微利企業條件的,可以由納稅人選擇最優惠的政策執行,即企業可以選擇享受更優惠的小型微利企業所得稅優惠。

2.高新技術企業匯繳時都要填報A107041《高新技術企業優惠情況及明細表》嗎?

根據《<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)>部分表單及填報說明》(國家稅務總局公告2018年第57號)規定,《高新技術企業優惠情況及明細表》適用于具備高新技術企業資格的納稅人填報。因此,只要是在資格有效期內的高新技術企業,不論是否享受高新優惠,均需填報《高新技術企業優惠情況及明細表》。

3.高新技術企業同時又符合軟件企業優惠條件的,是否可以疊加享受優惠?

根據《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第二項規定:居民企業被認定為高新技術企業,同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率,也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。

4.高新技術企業虧損的結轉年限有何新規定?

根據財稅〔2018〕76號文件規定:自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。

5.高新技術企業延長虧損結轉年限資格的年度如何確定?

根據國家稅務總局公告2018年第45號規定,高新技術企業按照其取得的高新技術企業證書注明的有效期所屬年度,確定其具備延長虧損結轉年限政策資格的年度。如某一高新技術企業證書注明發證時間為2018年9月17日,有效期3年。則2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。

6.企業不具備高新技術企業資格,但是有研發項目,發生的研發費用是否可以加計扣除?

高新技術企業資格并非享受研發費加計扣除政策的必要條件,未取得高新技術企業資格的企業,其發生的研發費用只要符合財稅[2015]116號文件規定的條件,均可以享受研發費用加計扣除優惠政策。 

7.高新技術企業發生合并、分立等重組事項的,需要如何辦理?

答:高新技術企業發生名稱變更或與認定條件有關的重大變化(如分立、合并、重組以及經營業務發生變化等),應在發生之日起三個月內向認定機構報告,在"高新技術企業認定管理工作網"上提交《高新技術企業名稱變更申請表》(附件7),并將打印出的《高新技術企業名稱變更申請表》與相關證明材料報認定機構,由認定機構負責審核企業是否仍符合高新技術企業條件。

8.高新技術企業被取消資格后,對已減免的稅款如何處理?

答: 高新技術企業被認定機構取消其高新技術企業資格后,稅務機關應追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之五(研發費用加計扣除)


 1.目前企業研發費用加計扣除比例是多少?

答:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

2.企業委托境外發生的研發費用是否可以加計扣除?

答:根據《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規定,自2018年1月1日起,取消企業委托境外機構進行研發活動所發生的費用不得加計扣除的限制。

委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

企業委托境外個人進行研發活動所發生的費用不得加計扣除。

3.企業經營虧損的,研發費用可以享受加計扣除嗎?

答:無論企業加計扣除前有虧損或加計扣除后產生虧損,都不影響企業享受加計扣除優惠,當年可以加計扣除的金額應填列《企業所得稅年度納稅申報表》(A類)中附表“A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表”和“A107012研發費用加計扣除優惠明細表”申報。已形成企業年度虧損的,可以用以后年度所得彌補,除高新技術企業和科技型中小企業外,一般企業虧損結轉年限最長不得超過5年。

4.企業的研發儀器設備已享受了固定資產加速折舊優惠,是否可再享受研發費加計扣除優惠?

答:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

5.企業支付給研發人員的福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費,是否可以作為研發費用加計扣除?

答:根據國家稅務總局2017年40號公告,與研發活動直接相關的其他費用包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%,這就竟味著福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費要納入其他費用計算且受10%的比例限制。

6.研發人員在從事研發活動的同時承擔了日常生產經營工作,這部分人員的人工費用是否可以加計扣除?

答:直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

 7.企業享受研發費用加計扣除優惠,是否需要去稅務機關備案?

答:根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(稅務總局公告2018年第23號)的規定,企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。因此,企業在享受研發費加計扣除優惠時,無需到稅務機關辦理備案或審批手續,但需要按照文件規定將相關資料留存企業處備查。

8.稅務機關在開展研發費用加計扣除優惠核查時,對研究開發活動有異議的如何處理?

答:稅務機關在開展研發費用加計扣除優惠核查時,對企業享受加計扣除優惠的研發項目是否屬于財稅[2015]119號文件規定的研究開發活動有異議的,可轉請設區市科技部門出具鑒定意見。

企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之六(技術先進型企業) 

1.技術先進型服務企業可享受哪些企業所得稅優惠政策?

答:自2017年1月1日起,技術先進型企業在全國范圍內實行以下企業所得稅優惠政策:對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.技術先進型服務企業必須符合的條件有哪些?

答:技術先進型服務企業必須同時符合以下條件:

 1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的法人企業;

 2.從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》或《技術先進型服務業務領域范圍(服務貿易類)》中的一種或多種技術先進型服務業務,采用先進技術或具備較強的研發能力;

 3.具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上;

 4.從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》或《技術先進型服務業務領域范圍(服務貿易類)》中的技術先進型服務業務取得的收入占企業當年總收入的50%以上;

 5.從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的35%。

3.技術先進型服務企業的認定流程是什么樣的?

答:符合條件的技術先進型服務企業應向所在省級科技部門提出申請,由省級科技部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門聯合評審后發文認定,并將認定企業名單及有關情況通過科技部“全國技術先進型服務企業業務辦理管理平臺”備案,科技部與商務部、財政部、稅務總局和國家發展改革委共享備案信息。符合條件的技術先進型服務企業須在商務部“服務貿易統計監測管理信息系統(服務外包信息管理應用)”中填報企業基本信息,按時報送數據。

4.技術先進型服務企業認定后條件發生變化怎么辦?

答:享受企業所得稅優惠的技術先進型服務企業條件發生變化的,應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告;不再符合享受稅收優惠條件的,應當依法履行納稅義務。主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中,發現企業不具備技術先進型服務企業資格的,應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的,應取消企業享受稅收優惠政策的資格。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之七(固定資產加速折舊)


 1.個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業是否可以適用固定資產加速折舊優惠政策?

答:根據《企業所得稅法》第一條規定“在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”,“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。據此,個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人,因而也就不能享受固定資產加速折舊政策。

2.享受固定資產加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批和備案?

答:不需要審批,也不需要備案。根據總局23號公告規定,企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時,按照規定歸集和留存相關資料備查。

3.固定資產一次性扣除和加速折舊是什么關系?

答:加速折舊政策不僅包括一次性扣除政策,還包括縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊等方法。

4.允許一次性計入當期成本費用的設備、器具范圍有哪些?

答:設備、器具是指企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進單位價值不超過500萬元的,除房屋、建筑物以外的固定資產。

5.企業接受捐贈的固定資產是否可以一次性計入當期成本費用?

答:所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產;以貨幣形式購進的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值,自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出確定單位價值。因此,接受捐贈的固定資產不符合購進的條件。

6.企業購入設備當年未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度是否可以變更?

答:企業根據自身生產經營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。

7.企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,主要留存備查資料有哪些?

答:需要留存備查以下資料:(一)有關固定資產購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產的發票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明,自行建造固定資產的竣工決算情況說明等);(二)固定資產記賬憑證;(三)核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

 

2018年度企業所得稅匯算清繳問答之八(跨地區經營匯總納稅企業)


 1、跨地區經營匯總納稅企業如何進行企業所得稅匯算清繳?

答:《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)第十條規定:匯總納稅企業匯算清繳時,由總機構匯總計算企業年度應納所得稅額,扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款,計算出應繳應退稅款,按照規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款,分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確:涉及退稅時,也可經總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。第十一條規定了總分支機構匯算清繳時應報送的申報表、財務報表及其他相關資料。

匯算清繳的主體仍然是總機構,分支機構并不需要進行年度納稅調整,自行計算應納稅所得額和應納稅額,只是根據總機構填報的分配表中應繳應退的稅款,就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行,也需要分支機構填列年度納稅申報表,但只需要填列有限的幾項,與總機構的年度納稅申報完全是兩個概念。同時,為便利就地實施稅務檢查,也需要分支機構報送參與企業年度納稅調整情況的說明,該說明由總機構確認后提交,涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。

2、什么是二級分支機構?

答:二級分支機構,是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照(登記證書),且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。

3、 哪些二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅?

答:以下情形的二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅:

(一)不具有主體生產經營職能,且在當地不繳納增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

(二)上年度認定為小型微利企業的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

(三)新設立的二級分支機構,設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

(四)當年撤銷的二級分支機構,自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起,不就地分攤繳納企業所得稅。

(五)匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

4、分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅,造成少繳稅款如何進行稅務處理?

答:分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的,主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規定對其處罰,并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。

5、各分支機構分攤所得稅款的比例如何確定?

總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構,其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下:

某分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

6、總機構設立具有主體生產經營職能的部門能否視同一個二級分支機構?

總機構設立具有主體生產經營職能的部門,且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個二級分支機構,按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅;該部門與管理職能部門的營業收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的,該部門不得視同一個二級分支機構,不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

7、總機構和分支機構處于不同稅率地區的,如何計算分攤企業所得稅?

對于按照稅收法律、法規和其他規定,總機構和分支機構處于不同稅率地區的,先由總機構統一計算全部應納稅所得額,然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例,計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額,最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例,向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

8、總分機構相關信息需要向稅務機關備案嗎?

答:總機構應將其所有二級及以下分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)信息報其所在地主管稅務機關備案,內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案,內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

上述備案信息發生變化的,除另有規定外,應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案,并辦理變更稅務登記。

分支機構注銷稅務登記后15日內,總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案,并辦理變更稅務登記。

9、匯總納稅企業預繳申報時需要報送哪些報表?

答:匯總納稅企業預繳申報時,總機構除報送企業所得稅預繳申報表和企業當期財務報表外,還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和各分支機構上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況);分支機構除報送企業所得稅預繳申報表(只填列部分項目)外,還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表。

10、以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,如何處理?

答:以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,應在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照(或登記證書)的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料(包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等),證明其二級及以下分支機構身份。

二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定,對應按本辦法規定就地分攤繳納企業所得稅的二級分支機構,應督促其及時就地繳納企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅,不執行本辦法的相關規定。

按上款規定視同獨立納稅人的分支機構,其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。


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